Prinsjesdag: maatregelen ondernemingen

20 september 2023

IB-ondernemingen

Afschrijvingsbeperking gebouwen

In de winstsfeer en in de sfeer van resultaat uit overige werkzaamheden kan worden afgeschreven op een gebouw indien de boekwaarde hoger is dan de bodemwaarde van het gebouw. De bodemwaarde voor gebouwen die ter beschikking worden gesteld aan derden is gelijk aan de WOZ-waarde. Voor gebouwen in eigen gebruik bedraagt de bodemwaarde 50% van de WOZ-waarde.

Voor belastingplichtigen in de vennootschapsbelasting geldt voor de hoogte van de bodemwaarde geen onderscheid in gebruik en is deze gelijk aan de WOZ-waarde.

Voorgesteld wordt nu ook in de inkomstenbelasting de WOZ-waarde als bodemwaarde voor gebouwen in eigen gebruik te laten gelden. Na deze wijziging geldt dan voor alle gebouwen die als bedrijfsmiddel worden gebruikt een afschrijving tot maximaal de WOZ-waarde, ongeacht of het een gebouw in eigen gebruik of ter belegging is en ongeacht of het in een IB-onderneming (of in de resultaatsfeer) of in een onder de vennootschapsbelasting vallend lichaam (zoals een bv) wordt gebruikt.

Aanpassing energie-investeringsaftrek (EIA), milieu-investeringsaftrek (MIA) en willekeurige afschrijving milieubedrijfsmiddelen (Vamil)

In 2023 hebben evaluaties plaatsgevonden van de EIA, MIA en Vamil. Hieruit zijn een aantal conclusies getrokken en zijn aanbevelingen gedaan.

• Specifiek voor de EIA stelt het kabinet voor om vanaf 1 januari 2024 het aftrekpercentage structureel te verlagen van 45,5% naar 40%. Daarnaast is besloten het budget vanaf 2025 structuur te verhogen zodat het mogelijk blijft zowel grote als kleine bedrijven te ondersteunen en het maximale investeringsbedrag niet hoeft te worden aangepast.

• Daarnaast kennen de EIA, MIA en Vamil een horizonbepaling inhoudende dat de regelingen per 1 januari 2024 zouden komen te vervallen. Voorgesteld wordt de toepassing van deze horizonbepaling met vijf jaar op te schuiven tot en met 31 december 2028.

• Tegelijkertijd is uit de evaluaties naar voren gekomen dat er geen eenduidige conclusie valt te trekken over de keuze voor een fiscale faciliteit of een directe subsidie. Er zal daarom nader onderzoek worden ingesteld. De Tweede Kamer zal over de uitkomsten van dit onderzoek in 2024 worden geïnformeerd.

Verruiming herinvesteringsreserve bij het staken van een gedeelte van een onderneming ten gevolge van overheidsingrijpen

Voorgesteld wordt om toepassing van de herinvesteringsreserve voor ondernemers in de inkomstenbelasting over de ondernemingsgrens mogelijk te maken in geval van een gedeeltelijke staking als gevolg van overheidsingrijpen. Overwogen is deze maatregel van toepassing te laten zijn in elke situatie waarin een ondernemer in de inkomstenbelasting een gedeelte van zijn onderneming staakt (en niet uitsluitend als gevolg van overheidsingrijpen). Hier is echter niet voor gekozen.

Meenemen verliezen bij geruisloze terugkeer uit bv

Bij een geruisloze terugkeer uit de bv (of nv) geldt een regeling voor het meenemen van verliezen uit de vennootschapsbelasting naar de inkomstenbelasting. Onder voorwaarden is het mogelijk de verliezen geleden in de vennootschapsbelastingsfeer door te schuiven naar de onderneming die voor de inkomstenbelasting wordt voortgezet. Daarbij worden deze verliezen op forfaitaire wijze gecorrigeerd voor de tariefverschillen tussen de vennootschapsbelasting en de inkomstenbelasting. De correctie vindt plaats door middel van een bepaalde breuk (verhoudingsgetal).

In het Belastingplan 2023 is, ondanks de destijds voorgestelde tariefswijzigingen in de vennootschapsbelasting en inkomstenbelasting, het verhoudingsgetal niet aangepast. Vooruitlopend op wetgeving heeft deze aanpassing in een beleidsbesluit van 6 juli 2023 alsnog plaatsgevonden.

Nu wordt voorgesteld om het verhoudingsgetal in de wettelijke regeling te vervangen door een formule. Daarmee sluit het verhoudingsgetal automatisch aan bij eventuele toekomstige tariefswijzigingen in de inkomstenbelasting (rekening houdend met de mkb-winstvrijstelling) en de vennootschapsbelasting.

Verlaging mkb-winstvrijstelling

Het kabinet stelt voor de mkb-winstvrijstelling te verlagen van 14% naar 12,7%. Deze vrijstelling verlaagt de belastbare winst. Als de onderneming verlies lijdt, verkleint de mkb-winstvrijstelling het fiscale verlies.

Vpb-ondernemingen

Afschaffing giftenaftrek voor vennootschappen

Momenteel kan een vennootschap giften aan Algemeen Nut Beogende Instellingen (ANBI) en Steunstichtingen Sociaal Belang Behartigende Instellingen (SBBI) onder voorwaarden en binnen bepaalde grenzen aftrekken van de winst voor de vennootschapsbelasting.

Al eerder heeft de staatssecretaris aangekondigd onderzoek te doen naar een alternatieve systematiek voor het doen van giften door een vennootschap. Dit onderzoek heeft inmiddels plaatsgevonden.

Het kabinet stelt een eenvoudiger systeem voor waarin het mogelijk is om rechtstreeks een gift te doen vanuit een vennootschap. De volgende wijzigingen worden voorgesteld:

• Er wordt wettelijk geregeld dat giften door de vennootschap aan een ANBI die als een uitdeling aan de aanmerkelijkbelanghouder kunnen worden aangemerkt, niet worden aangemerkt als in box 2 te belasten voordelen en met dividendbelasting te belasten opbrengsten. Voor de aanmerkelijkbelanghouder bestaat in die gevallen geen recht op giftenaftrek in de inkomstenbelasting.Wordt de gift van de vennootschap niet rechtstreeks gedaan door de vennootschap, maar bijvoorbeeld door de aanmerkelijkbelanghouder zelf of is sprake van bevoordelingen of bijdragen in contant geld dan geldt het voorgaande niet. In dat geval geldt voor de aanmerkelijkbelanghouder onder voorwaarden wel de giftenaftrek in de inkomstenbelasting.

• De giftenaftrek in de vennootschapsbelasting komt te vervallen waardoor giften bij het bepalen van de winst voor de vennootschapsbelasting niet langer aftrekbaar zijn.

Een gift door een vennootschap aan een ANBI of een steunstichting SBBI is en blijft overigens vrij van schenkbelasting bij de ontvangende ANBI of steunstichting SBBI.

De voorgestelde wijzigingen hebben geen invloed op de fiscale behandeling van zakelijke uitgaven door vennootschappen aan goede doelen, zoals door middel van sponsoring of reclame. Deze kosten blijven aftrekbaar.

Minimumkapitaalregel vennootschapsbelasting

De minimumkapitaalregel is een specifieke renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting voor banken en verzekeraars die is ingevoerd per 1 januari 2020. Doel van de maatregel is het fiscale voordeel van financiering met vreemd vermogen te beperken. De maatregel beperkt de aftrek van de verschuldigde rente voor zover het vreemd vermogen meer bedraagt dan 91% van het balanstotaal.

Vanuit het doel van de maatregel om financiering met vreemd vermogen te beperken wordt voorgesteld de minimumkapitaalregel zodanig aan te passen dat rentelasten op schulden aan groepslichamen voortaan onder voorwaarden niet in aftrek worden beperkt. Met andere woorden, rentelasten op schulden aan groepslichamen worden onder voorwaarden aftrekbaar.

Belastingplan 2024

Lees hier alle maatregelen uit het belastingplan 2024 die op Prinsjesdag 2023 zijn gepresenteerd.

Vragen?

Neem gerust contact op met Dennis Sevenhoven, belastingadviseur, via e-mail of per telefoon op +31 (0)40 240 9532 of met een van onze specialisten die rechtsboven op deze pagina staan vermeld.