De laatste btw-aangifte van 2023 

10 januari 2024

Btw-privégebruik auto

Wordt een auto van de zaak ook voor privédoeleinden gebruikt, dan vindt in de laatste btw-aangifte van het jaar een btw-correctie plaats voor het privégebruik. Deze correctie vindt in beginsel plaats op basis van het werkelijke gebruik. Het werkelijke gebruik kan worden vastgesteld aan de hand van een sluitende kilometeradministratie.

Forfaitaire berekening en percentages

Is het niet mogelijk om uit de administratie te herleiden hoeveel privégebruik er heeft plaatsgevonden? Dan mag de btw-correctie worden bepaald op basis van een forfaitaire berekening. De btw-correctie is dan 2,7% van de catalogusprijs (inclusief btw en bpm). Dit percentage is 1,5% in geval de btw op de aanschaf van de auto niet in aftrek is gebracht (bijvoorbeeld bij marge-auto’s) of wanneer het privégebruik later dan 4 jaar na het jaar waarin de auto in gebruik is genomen plaatsvindt. Deze correctie geef je aan in rubriek 1d van de btw-aangifte.

Specifieke situaties en aanvullende overwegingen

Let op! Woon-werkverkeer wordt voor de btw gezien als privégebruik. Bestaat het privégebruik enkel uit woon-werkverkeer, dan kan de btw-correctie op een andere manier worden berekend.

Let op! Wordt aan de gebruiker een eigen bijdrage in rekening gebracht, dan moet hier mogelijk nog rekening mee worden gehouden. Wil je hierover meer informatie, neem dan contact op met je contactpersoon bij Joanknecht of een van onze btw-adviseurs.

Privégebruik overige goederen en diensten

Ook het privégebruik van andere tot het bedrijf behorende goederen en het privégebruik van diensten kan leiden tot een correctie in de laatste btw-aangifte. Een bijzondere vorm van deze correctie is de toepassing van het BUA.

Toepassing BUA op giften, personeelsvoorzieningen en relatiegeschenken

Het ‘Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting’ bevat regels voor de aftrek van btw op giften en relatiegeschenken, voorzieningen voor personeel en uitgaven voor het voeren van een zekere staat.

De btw op uitgaven voor giften, personeelsvoorzieningen (waaronder begrepen eten en drank in bijvoorbeeld de bedrijfskantine) en relatiegeschenken kan alleen in aftrek worden gebracht als de uitgaven per begunstigde per jaar niet meer dan € 227 (exclusief btw) bedragen. Om vast te stellen of dit bedrag is overschreden, moet jaarlijks een BUA-berekening worden opgesteld. Een eventuele correctie die volgt uit deze berekening wordt verwerkt in de laatste aangifte van het jaar.

Thuiswerkvoorzieningen en rol van het BUA

Steeds vaker stelt een werkgever thuiswerkvoorzieningen zoals een monitor, bureau of bureaustoel ter beschikking. Er moet altijd beoordeeld worden of de btw op deze middelen aftrekbaar is. Hierbij kan het BUA ook een rol spelen.

Let op! De btw op horecabestedingen is nooit aftrekbaar en wordt daardoor ook niet meegenomen in de BUA-berekening.

Pro rata-berekening bij belaste en vrijgestelde omzet

Als er sprake is van zowel btw-belaste activiteiten als van vrijgestelde activiteiten, kan het recht op aftrek van btw op ingekochte goederen en diensten worden beperkt. Er bestaat namelijk geen recht op aftrek van btw voor zover de goederen of diensten voor vrijgestelde activiteiten worden gebruikt. De hoogte van de aftrek van btw wordt in beginsel bepaald op het moment van eerste ingebruikneming: op dit tijdstip wordt bepaald wat de beoogde bestemming is van de goederen of diensten. De btw wordt in aftrek gebracht conform deze bestemming:

• Worden de goederen of diensten volledig gebruikt voor de belaste activiteiten, dan is de btw volledig aftrekbaar.
• Worden de goederen of diensten volledig gebruikt voor de vrijgestelde activiteiten, dan is de btw niet aftrekbaar.
• Worden de goederen zowel voor de belaste als voor de vrijgestelde activiteiten gebruikt (algemene kosten of gemengd gebruik), dan bestaat voor deze goederen recht op aftrek van btw op basis van de ‘pro rata methode’. Deze methode houdt in dat de btw op de kosten aftrekbaar is in de verhouding belaste omzet/totale omzet. Indien aannemelijk wordt gemaakt dat de pro rata-berekening op basis van de omzetverhouding geen correcte weergave vormt van het werkelijk gebruik, mag de hoogte van aftrek van btw ook worden berekend aan de hand van het werkelijk gebruik.

Let op! Naast een pro rata kan onder bepaalde omstandigheden ook sprake zijn van een pre pro rata.

Herziening van btw bij gewijzigd gebruik investeringsgoed

Blijkt aftrek van btw op de gemengd gebruikte goederen of diensten aan het einde van het jaar van ingebruikneming af te wijken van de aftrek van btw op het moment van ingebruikneming? Dan vindt in de laatste btw-aangifte van het jaar een correctie plaats op deze btw-aftrek. Het eerder in aftrek gebrachte bedrag wordt gecorrigeerd.

Voor investeringsgoederen (investeringsbedrag € 450 incl. btw) geldt een herzieningstermijn van vier jaar na het jaar van ingebruikneming. Voor onroerende zaken is deze herzieningstermijn tien jaar. Investeringsgoederen worden gedurende een herzieningsperiode gevolgd. Tijdens deze herzieningsperiode van vier jaar (of negen jaar ingeval van onroerende zaken) moet worden bijgehouden in hoeverre de investeringsgoederen voor belaste en voor vrijgestelde prestaties gebruikt zijn.

Er vindt een herziening plaats wanneer het belaste gebruik in een jaar 10% of meer afwijkt van het belaste gebruik in het jaar van ingebruikneming. Deze btw-correctie wordt in de laatste aangifte van het jaar verwerkt.

Suppletie

Als achteraf – bijvoorbeeld bij het opstellen van de jaarrekening – geconstateerd wordt dat in het huidige jaar of in de afgelopen vijf kalenderjaren een onjuiste of onvolledige btw-aangifte is ingediend, dan moet dit zo spoedig mogelijk gecorrigeerd worden. Dit moet door middel van een suppletie-aangifte. Is het te corrigeren btw-bedrag lager dan € 1.000, dan mag de correctie worden meegenomen in de eerstvolgende btw-aangifte.

Vragen?

Heb je vragen naar aanleiding van dit artikel? Neem dan contact op met een van de btw-adviseurs of met je vaste contactpersoon bij Joanknecht.