Vereenvoudigde ABC-regeling: een belangrijke uitspraak over de factuurvereisten

23 maart 2023

Wat is de ABC-levering?

Je hebt te maken met de ABC-levering wanneer twee ondernemers achtereenvolgend dezelfde goederen doorverkopen. En wanneer deze goederen rechtstreeks vanuit de eerste leverancier (partij A) in de ene lidstaat naar de laatste afnemer (partij C) in een andere lidstaat worden vervoerd. In deze keten aan transacties kwalificeert maar één levering als de intracommunautaire levering waarop het 0%-tarief van toepassing kan zijn.

Kwalificeert de levering door partij A aan partij B als de intracommunautaire levering? Dan moet partij B een intracommunautaire verwerving aangeven in de lidstaat van aankomst van de goederen. De levering van partij B aan partij C is dan een binnenlandse levering in deze lidstaat. Dit betekent dat partij B zich moet registreren in de lidstaat waar de goederen aankomen.

De vereenvoudigde ABC-regeling

Het registeren voor btw-doeleinden in de lidstaat van aankomst van de goederen is niet altijd wenselijk. Het leidt in het algemeen tot een administratieve last. Onder voorwaarden kun je beroep doen op de zogenaamde vereenvoudigde ABC-regeling.

Als je gebruik maakt van de vereenvoudigde ABC-regeling mag partij B zijn btw-identificatienummer verstrekken uit een andere lidstaat en hoeft hij geen intracommunautaire verwerving aan te geven in het land van aankomst van de goederen. Daarnaast is partij C de btw over de binnenlandse levering verschuldigd. Een van de voorwaarden voor de toepassing van de vereenvoudigde ABC-regeling is dat op de factuur een verwijzing wordt opgenomen waaruit volgt dat de eindafnemer (partij C) de btw verschuldigd is over de binnenlandse levering.

De situatie

In deze zaak houdt het Oostenrijkse Luxury Trust Automobil GmbH zich bezig met de bemiddeling en verkoop van luxe auto’s. In 2014 worden door Luxury Trust Automobil GmbH auto’s bij een Britse leverancier aangekocht en direct weer doorverkocht aan het Tsjechische M s.r.o.. Vanuit het Verenigd Koninkrijk worden de auto’s direct afgeleverd bij M s.r.o. in Tsjechië. Op de factuur die Luxury Trust Automobil GmbH uitreikt aan M s.r.o is vermeld  ‘van BTW vrijgestelde intracommunautaire driehoekstransactie’.

De Oostenrijkse belastingdienst stelt dat door deze foute verwijzing op de factuur de vereenvoudigde ABC-regeling niet van toepassing is. Hierdoor is de Oostenrijkse belastingdienst van mening dat Luxury Trust Automobil GmbH in Oostenrijk een intracommunautair nummerverwerving heeft verricht. Aangezien zij haar Oostenrijkse btw-identificatienummer op de facturen heeft afgegeven aan haar leverancier.

Uitspraak Hof van Justitie EU Luxury Trust Automobil

Naar aanleiding van de bovenstaande situatie heeft de Oostenrijkse rechter bij het Hof een vraag voorgelegd. Namelijk of het voor de toepassing van de vereenvoudigde ABC-regeling voldoende is dat op de factuur wordt vermeld dat er sprake is van een ‘van BTW vrijgestelde intracommunautaire driehoekstransactie’. Ook wordt de vraag gesteld of de factuur met terugwerkende kracht gewijzigd mag worden door alsnog ‘btw verlegd’ op de factuur te vermelden.

Het Hof heeft geoordeeld dat voor het toepassen van de vereenvoudigde ABC-regeling alleen de eindafnemer kan worden aangewezen als degene die de btw verschuldigd is, indien partij B op de factuur ‘btw verlegd’ vermeldt. Daarnaast is het niet mogelijk om achteraf de factuur te corrigeren.

Wat betekent dit voor de praktijk?

De Nederlandse Belastingdienst keurt op dit moment nog goed dat voor de toepassing van de  vereenvoudigde ABC-regeling ‘verlegging vereenvoudigde ABC-regeling’ of ‘intracommunautaire levering’ wordt vermeld op de factuur. Na de uitspraak van het Hof kun je je afvragen of dit wel correct is. Uit de uitspraak van het Hof volgt namelijk dat op de factuur van partij B aan de eindafnemer in ieder geval ‘btw verlegd’ moet zijn opgenomen.

Ons advies

De situatie kan zich voordoen dat partij B in Nederland is gevestigd en zijn Nederlandse btw-identificatienummer afgeeft aan zijn leverancier. Dan achten wij de kans niet groot dat de Nederlandse Belastingdienst vindt dat er sprake is van een nummerverwerving indien één van de hiervoor genoemde verwijzingen op de factuur vermeld staat. Hoe dan ook adviseren wij je om in deze situatie op de factuur aan partij C ‘btw verlegd’ te vermelden. Het risico bestaat namelijk dat de lidstaat van aankomst van de goederen vindt dat de vereenvoudigde ABC-regeling niet van toepassing is zonder deze vermelding. In dat geval moet partij B zich alsnog registreren in het land van aankomst van de goederen en is hij mogelijk btw verschuldigd over de levering aan partij C.

Wil je meer weten?

Benieuwd naar de mogelijke gevolgen van de uitspraak voor jouw situatie? Neem dan contact op met Rianne van den Dungen via rvddungen@joanknecht.nl of +31 40 240 94 51. Of met een van onze btw-belastingadviseurs via +31 40 844 70 00.

*(zaaknummer: C-247/21)